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[전산세무 1급] 재무회계 - 투자자산(유가증권의 분류/기말평가)

 [전산세무 1급] 재무회계 - 4. 투자자산 


투자자산

투자자산이란?

 기업이 장기적인 투자수익이나 타 기업 지배목적 등의 부수적인 기업활동의 결과로 보유하는 자산, 비유동자산으로 분류


구분

 장기금융상품

  금융기관이 취급하는 장기적 자금운용 목적으로 보유하거나 만기가 1년 이후에 도래하는 정기예금, 적극 등

 장기투자증권

  만기보유증권 : 만기가 확정된 채무증권, 만기까지 보유할 적극적인 의도와 능력이 있는 유가증원

 매도가능증권 

  단기매매증권이나 만기보유증권으로 분류되지 않는 유가증권

 지분법 적용 투자주식

  투자회사가 피투자회사에 유의적인 영향력을 행사할 수 있어 지분법으로 평가하는 주식

 장기대여금

  회수기한이 보고기간 종료일로부터 1년 이후에 도래하는 대여금

 투자부동산

  시세차익을 얻기위한 부동산

 퇴직연금운용자산

  기업이 금융기관에 일정금액을 적립하고, 근로자는 퇴직한 뒤 연금 또는 일시금으로 수령하는 제도


 유가증권의 최초 측정과 후속 측정  


최초측정(취득원가)

 유가증권을 취득하기 위해 제공한 대가의 시장가격에 취득부대비용을 가산한 가액, 여러번에 걸처 취득한 경우 단가는 종목별로 개별법, 총평균법, 이동평균법 등 합리적인 방법을 선택

 ※ 단기매매증권의 경우 취득비용은 관련 비용으로 처리(Ex, 수수료비용)


후속 측정(기말평가)

 단기매매증권과 매도가능증권은 공정가치로 평가

 매도가능증권 중 시장성이 없는 지분증권의 공정가액을 신뢰성 있게 측정할수  없는 경우 취득원가로 평가

 단기매매증권에 대한 미실현 보유 손익은 단기매매증권 평가손익(영업외손익)으로 처리

 매도가능 증권에 대한 미실현 보유 손익은 매도가능증권 평가손익(기타포괄손익누계액)으로 처리

 당해 매도가능증권에 대한 기타포괄손익누계액은 그 매도가능증권을 처분하거나 손상차손을 인식하는 시점에 일괄하여 당기손익에 반영

 만기보유증권은 상각 후 원가로 평가하여 재무산태표에 표시

 만기보유증권을 상각 후 원가로 측정할 때에는 장부금액과 만기 액면금액 차이를 상환기간에 걸쳐 유효 이자율법에 의해 상각하여 취득원가와 이자수익에 가감


 ※ 유가증권의 분류표

 지분증권

  구

보유 목적

분 류

최초 측정

후속 측정

단기매매증권

단기매매 목적

유동 

공정가치

(거래원가는 

비용처리) 

 공정가치 평가

(당기손익)

 지분법 적용 투자주식

유의역인 영향력

(20% 이상) 

 비유동

공정가치 + 거래원가 

지분법 

매도가능증권 

기타

(장기투자 목적) 

비유동 or 유동 

공정가치 + 거래원가 

공정가치 평가

(기타포괄손익누계액) 

 채무증권

 구 분

보유 목적 

분 류 

최초 측정 

후속 측정 

단기매매증권

 단기매매 목적

유동 

공정가치

(거래원가는 

비용처리)  

 공정가치 평가

(당기손익) 

 지분법 적용 투자주식

만기보유목적 

 비유동 or 유동

 공정가치 + 거래원가

 상각 후 원가법

 매도가능증권

 기타

(장기투자 목적)

 비유동 or 유동

 공정가치 + 거래원가

공정가치 + 거래원가 

 * 매도가능 증권의 공장가치 평가는 시장성이 업는 지분증권의 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 없는 경우 원가법으로 평가


 유가증권의 분류변경 


 유가증권은 취득시 단기매매증권, 만기보유증권, 매도가능증권 중 하나로 분류하고, 보고기간 말 마다 분류의 적정성을 재 검토해야함, 만약 유가증권의 보유 의도와 보유 능력에 변화가 발생한 경우 아래와 같이 분류를 변경함
 
 1. 단기매매증권은 만기보유증권으로 재분류 불가능
 2. 만기보유증권, 매도가능증권은 단기매매증권으로 재분류 불가능
 3. 단, 단기매매증권이 시장성을 상실한 경우에만 매도가능증권으로  분류
 4. 매도가능증권은 만기보유증권으로, 만기보유증권은 매도가능 증권으로 재분류 가능
 5. 만기보유증권에서 매도가능증권으로 재분류 하는 경우에 유가증권 재분류에 따른 평가에서 발생하는 공정가치와 장부금액의 차이금액은 기타포괄손익누계액으로 처리

 6. 유가증권 과목의 분류를 변경할 때에는 재분류일 현재의 공정가치로 평가한 후 변경

 7. 투자자산에 계상되어 있는 만기보유증권이나 매도가능증권이 보고기간 말로부터 1년 이내에 만기가 도래하거나 처분할 것이 확실한 경우에 유동자산으로 유동성 대체




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