[전산세무 1급] 재무회계 - 재고자산(매출원가 산정/감모손실, 평가방법)::아이티365

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 [전산세무 1급] 재무회계 - 3. 재고자산 


재고자산


재고자산 : 영업과정에서 판매를 위하여 보유하고 있거나 생산 과정에 있는 자산


계정과목
 상품 : 상기업이 판매 목적으로 구입한 물건

 제품 : 제조기업이 판매 목적으로 직접 제조한 생산물 및 부산물

 재공품 : 제품 또는 반제품을 만들어내기 위해 아직 제조 중인 미완성품

 반제품 : 미완성품이지만 중간에 판매가 가능한 제품

 원재료 : 제품을 생산하기 위해 매입한 원료나 재료

 저장품 : 소모품, 수선용 부품 및 기타 저장물

 미착품 : 재고자산을 주문하였으나 운송 중이라 도착하지 못한 재고자산

 적송품 : 위탁자가 수탁자에게 판매를 위탁하기 위하여 발송한 재고자산

 시송품 : 구매자에게 일정기간 사용한 후 매입 여부를 결정하라는 조건으로 판매한 재고자산


 재고자산의 의의와 회계처리 


재고자산의 의의

 정상적인 영업활동과정에서 판매목적으로 보유하고 있거나 판매목적으로 제조하고 있는 자산, 1년 이내의 기간에 생산에 사용되거나 판매되는것으로 보며 유동자산으로 분류


매입원가

 재고자산의 취득원가는 매입원가 또는 제조원가라 하며 매입시 부대비용(운임, 수입관세 등)은 원가에 포함


매입원가의 차감적 계정

 매입환출 : 반품

 에누리 : 매입한 재고자산에 파손이나 결함이 있을 경우 금액을 깎는 것

 매입할인 : 외상대금을 조기에 지급하여 대금 일부를 할인 받는 것

 ※ 표시 : Ex) (2/10, n.30) = 외상대금을 30일내 상환 조건, 만약 10일 이전에 조기 상환시 외상대음의 2%를 할인


재고자산 판매 시 회계처리

 매출액은 총매출액에서 매출환입 및 에누리, 할인을 차감한 순매출액으로 표기

 ※ 순매출액 = 총매출액 - 매출환입 및 에누리 - 매출할인


매출원가 산정문제

 매출원가 = 기초 상품재고액 + 매입 부대비용(운반비, 관세 등)- 매입환출 및 에누리 - 매입할인 - 타계정 대체액 - 기말 상품재고액

 ※ 타계정 대체액 = 판매할 제품이나 상품을 판매 이외의 목적으로 사용하는 것, 원가가 아닌 적절한 계정과목으로 대체


기말 재고자산의 오류

유동 비율 (= 유동자산 / 유동부채) : 기말 결산 시 재고자산을 과소평가 할 경우 유동자산 중 재고자산 감소로 유동비율 감소

부채 비율 (= 부채 / 자본) : 기말 결산 시 재고자산을 감소평가한 경우 재고자산의 감소 > 당기순이익의 감소 > 분모의 자본이 감소하므로 부채의 비율 증가


 재고자산의 원가결정방법 


재고자산의 수량 결정법

 계속기록법 : 입고와 출고가 이루어 질떄마다 장부에 기록, 언제든 재고수량 파악 가능

 실지재고조사법 : 기말에 남아있는 재고를 조사하여 기말 재고 수량을 파악, 재고자산의 입고만 기록하고, 출고는 기록하지 않음


재고자산의 단가 결정법

 개별법 : 매출 시 실제 구입원가를 기록하였다가 매출원가로 대응, 원가 흐름의 가정 중 가장 정확한 방법, 수익/비용 대응원칙에 가장 적합, 재고자산의 종류와 수량이 많고 거래가 빈번할 경우 현실적으로 불가능

 선입선출법 : 실제 물량 흐름과 관계없이 먼저 들어온 상품 먼저 판매된다는 가정으로 계산

 후입선출법 : 실제 물량 흐름과 관계없이 나중에 들어온 상품먼저 판매된다는 가정으로 계산, 선입선출법과 반대


 ※ 선입선출법과 후입선출법의 비교 

 구분

선입선출법 

후입선출법 

 물량의 흐름

일치 

불일치 

 매출원가

과거의 원가로 계상 

현재의 원가로 계상

수익/비용 대응

적절하지 않음 

 적절함

물가상승시 

순이익이 높게 계상 

순이익이 낮게 계상 

기말재고 

시가에 가까움 

기말재고액이 낮게 계상됨

단, 기말 재고수량이 기초 재고수량보다 작다면 오히려 당기순익이 높게 계상되는 재고청산의 문제가 발생됨


가중평균법

 재고자산의 단가를 산정할 떄 일정기간동안의 재고자산의 구입단가를 평균하여 구하는 법, 계속기록법을 적용한 평균법을 이동평균법이라 하고, 실지재고조사법을 적용한 평균법을 총평균법이라 함

 ※ 물가상승시 각 방법의 비교

 기말 재고자산 : 선입선출법 > 이동평균법 >= 총평균법 > 후입선출법 

 당기순이익 : 선입선출법 < 이동평균법 <= 총평균법 < 후입선출법 

 매출원가 : 선입선출법 < 아동평균법 <= 총평균법 < 후입선출법


표준원가법 

 원가측정방법이 평가한 결과와 실제 원가가 유사한 경우 편의상 사용할 수 있는 방법, 정상적인 재료원가, 소모품원가, 노무원가 및 효율성과 생산능력 활용도를 반영하여 원가를 측정


소매재고법(매출가격환원법)

 소매가로 표시된 기말 상품재고액에 당기 원가율을 곱하여 기말 재고액을 구하는 방법, 재고자산의 종류가 다양하고, 단가가 낮으며 빈번한 거래일경우 사용


 ※ 원가율 계산식

 평균법 = (기초재고원가 + 당기 순매입원가) / (기초 재고매가 + 당기 순매입액 + 순인상액 - 순인하액

 선입선출법 = 당기 순매입액원가 / 당기 순 매입액 매가 + 순인상액 - 순인하액

 저가법 = (기초 재고원가 = 당기 순매입원가) / (기초 재고매가 = 당기 순매입액 매가 = 순인상액)


매출총이익률법

 과거의 매출총이익률을 이용하여 기초 재고와 당기 순매입액의 합인 판매 가능액을 매출액과 기말 재고액에 배분하는 방법


 재고자산의 감모손실 과 평가손실 


재고자산 감모손실

 기말 재고자산이 장부상 수량보다 실제 수량이 부족한 경우

 1. 정상적인 감모손실

  영업활동을 수행하는 과정에서 항상 나타나는 것으로, 원가성이 있다고 보아 매출원가로 처리 

  차) 매출원가 XXX / 대) 상품 XXX

 2. 비정삭적인 감모손실

 부주의, 도난, 분실, 파손 등에 발생한 손실, 영업외 비용으로 처리

  차) 재고자산 감모손실(영업외 비용) XXX / 대) 상품 XXX


재고자산의 평가손실(저가법)

 취득원가를 장부금액으로 하며 시가가 취득원가보다 낮을 경우, 시가를 장부금액으로 함

※ 원재료의 경우 완성될 제품이 원가 이상으로 판매될 것으로 예상되는 경우 저가법을 적용하지 않음


 1. 재고자산의 시가가 장부금액 이하로 하락하여 발생한 평가손실은 쟈고자산의 차감적 계정으로 표시하고 매출원가에 가산

 차) 재고자산 평가손실 XXX / 대) 재고자산 평가충당금 XXX

 2. 저가법의 적용에 따른 평가손실을 초래했던 상황이 해소되어 새로운 시가가 장부금약보더 상승한 경우애 최초의 장부금액을 초과하지 안흔 범위 내에서 평가손실을 환입하고 매출원가에서 차감

 차) 재고자산 평가충당금 XXX / 대) 재고자산 평가손실환입 XXX


 재고자산에 포함될 항목의 결정 


 보고기간 종료일 현재 정확한 매출액과 매출원가를 산정하기 위해 항목을 결정해야함, 일반적으로 재고자산의 수익인식 시점은 판매시점이므로 보고기간 종료일 현재 보유하고 있는 재고자산은 기업의 자산으로 인식


미착상품

 선적지 인도조건 : 구매자 재고자산에 포함

 도착지 인도조건 : 판매자 재고자산에 포함

시송품 

 소비가자 구입의사를 표현하기 전까지 회사의 재고자산에 포함

적송품 

 수탁자가 판매하기 전까지 위탁자의 재고자산에 포함

할부판매 재고

 할부 대금이 전액 회수되지 않더라도 판매자의 재고자산에 제외

반품율이 높은 재고자산

 반품율을 합리적으로 추정 가능한 경우에는 인도 시점에서 회사 재고자산에 제외, 반면, 반대의 경우 매입자의 인수수락이나 반품기간 종료시 때까지 회사 재고자산에 포함

상품권 판매

 상품권을 회수한 시점에 판매자의 재고자산에서 제외



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